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个人独资、合伙企业所得税要点解析

来源:注册崇明公司网 发布时间:2018-3-14 点击数:687

随着经济体制改革的不断深入、“大众创业 万众创新”的不断推进,以及国家各项税收优惠政策的出台,个人独资企业和合伙企业得到了长足发展。记者从市地税局了解到,截至2017年底,南京共有一万多家个人独资企业和合伙企业,这为我市的经济发展注入了鲜活的动力。本期《税务专版》就个人独资、合伙企业所得税热点政策为您详细解读。
股息、红利收入纳税有讲究
江北新区张先生2016年3月投资开办了一家主营贸易的个人独资企业甲,并于当月对外进行投资。2017年12月,甲企业从被投资公司取得分红10万元。对于这笔收入该如何纳税,张先生有点搞不清楚。
税务人员向张先生介绍,根据《国家税务总局<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)第二条的规定,个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此,甲企业取得的分红10万元,属于投资者张先生的“利息、股息、红利所得”,不与甲企业的利润合并,应单独按照20%的税率计算个人所得税。
合伙企业计算所得税注意“先分后税”原则
溧水某非股权投资类合伙企业在成立时有3个合伙人,其中一个为法人公司,另外两个合伙人分别是自然人王先生和李先生。2017年期间,这家合伙企业取得合伙经营所得总计600万元,合伙协议规定每个合伙人权益相同,也就是说各个投资者均能取得200万元的所得,作为法人投资者公司和两位自然人合伙人就合伙所得应当如何缴税呢?
税务人员介绍,根据 《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第二条的规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。第三条规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
也就是说,合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。根据《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕91号)的规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税人。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%—35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。
根据上述规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。假设这家合伙企业及合伙人法人公司均无其他调增调减项目,应纳税所得额是200万元,那么应缴纳企业所得税 200 25%=50(万元),王先生和李先生各自应缴纳个人所得税为200 35%-1.475=68.525(万元)。若王先生或李先生还兴办另外一个合伙企业,年度终了时,还需汇总从所有企业取得的应纳税所得额,据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。
个人投资者的工资需按费用扣除标准税前扣除
“同样是工资收入,为什么投资者的就不能税前扣除,其他人却可以呢?”新办了一家个人独资企业的王先生不能理解,决定去税务局问个究竟。
税务人员解释,若该个人独资企业个体工商户生产经营所得的个人所得税征收方式为查账征收,根据《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税〔2008〕65号)第二条的规定,个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。同时,根据《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户业主 个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》(财税〔2011〕62号)第三条的规定,《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕91号)附件1第六条(一)修改为,投资者的费用扣除标准为42000元/年(3500元/月),投资者的工资不得在税前扣除。
因此,王先生作为个人独资企业的投资人在其企业任职并按月取得的工资所得,不得在个人所得税税前扣除,但允许按标准每年扣除42000元的费用。
个人独资企业公私混用的生活费不得扣除
市民王先生成立了一家个人独资企业性质的理财咨询服务公司。创业初期为节省成本,王先生干脆把家安在了公司,家人吃、住、用都在公司解决。最近,在计算其2017年应缴纳的个人所得税时,王先生犯了难。家庭开支早就和公司支出混在一起,车辆、电器等也是用的公司名下的固定资产,没有单独核算,那么,这些开支能否在计算个税时予以扣除呢?小王来到栖霞地税咨询。
税务人员解释:根据《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕91号)文的规定,投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除,投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除;企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经营类型,规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
合伙企业未实际分配
法人企业也要缴纳企业所得税
高淳区某合伙企业成立时有2个合伙人,其中一个为法人公司A公司,另外一个是自然人股东李先生。2017年,该合伙企业取得经营所得总计200万元,经合伙人商议决定,本年度对所得暂不进行任何分配。近日, A公司向税务部门咨询, 合伙企业并未作出利润分配的决定也未实际分配,那么作为合伙人的法人企业,是否需要确认收入缴纳企业所得税?
根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第二条的规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。根据第三条的规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得。
因此,不论合伙企业是否做出利润分配决定,只要其有留存利润,该部分的留存利润也应按规定的分配比例,计入法人企业当年的应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

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